Решив открыть свое дело, будущие бизнесмены задаются вопросом: в какой форме предпочтительнее зарегистрироваться? Рассмотрим плюсы и минусы такой наиболее часто встречающейся организационно-правовой формы юридического лица, как общество с ограниченной ответственностью, и предпринимательской деятельности без образования юридического лица.Начинающему бизнесмену надо определиться, как он планирует вести дела – один или с группой товарищей. Если объединятся два или более человека, то индивидуальное предпринимательство не для них. Ведь ГК РФ предоставляет право заниматься такой деятельностью гражданину, а не группе граждан (1). А вот общество с ограниченной ответственностью может быть учреждено как одним, так и несколькими лицами (2).
Решив действовать в одиночку и сделав выбор в пользу ИП, необходимо помнить, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (3).
Однако законодательство может ограничивать право ИП на ведение отдельных видов деятельности. Например, индивидуальные предприниматели не вправе заниматься поставками и розничной торговлей алкогольной продукцией (4).
Порядок государственной регистрации
Любая выбранная форма предполагает государственную регистрацию. ООО считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации (5). Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью также только с момента регистрации (6). За ведение предпринимательской деятельности без гос регистрации действующим законодательством предусмотрена ответственность (7).
Для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган достаточно представить пакет документов, в том числе:
1) заявление о государственной регистрации по форме Р 21001;
2) копию документа, удостоверяющего личность;
3) копию документа, подтверждающего право иностранных лиц и лиц без гражданства проживать на территории РФ, адрес места жительства физического лица;
4) документ об уплате государственной пошлины в размере 400 руб.(8)
Иначе обстоит дело с ООО. До подачи документов учредители должны заключить учредительный договор, провести общее собрание участников, утвердить устав общества. И это еще не все. До регистрации уставный капитал ООО должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину (9).
Напомним. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью не должен быть менее 10 000 руб.(10)
За госрегистрацию ООО необходимо уплатить государственную пошлину в размере 2000 руб. (11) Это в 5 раз больше, чем при регистрации ИП.
Если регистрация общества с ограниченной ответственностью осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа (12), то регистрация индивидуального предпринимателя – по месту его жительства (13). И ООО, и ИП должны быть зарегистрированы в течение пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (14).
Таким образом, зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя гораздо проще и дешевле.
Где чье имущество и кто чем рискует?
Имущество ООО обособлено от имущества его участников (15). Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (16). По общему правилу ООО не отвечает по обязательствам своих участников, а участники несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (17). Но есть исключение: в случае несостоятельности (банкротства) ООО по вине его участников при недостаточности имущества общества на указанных участников может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам (18).
Индивидуальный предприниматель вправе использовать в предпринимательской деятельности все принадлежащее ему имущество. Законодательство не проводит разграничения между личным имуществом индивидуального предпринимателя и имуществом, используемым им в предпринимательской деятельности.
Что же касается ответственности ИП, то он отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, в том числе и личным (19), что подтверждается судебной практикой (20). Исключение составляет имущество гражданина, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (21). В частности, взыскание не может быть обращено на жилое помещение или его части, если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, это единственное пригодное для постоянного проживания помещение, кроме случаев, когда данное помещение является предметом ипотеки (22).
Таким образом, индивидуальный предприниматель в плане ответственности находится в менее выгодном положении, чем участник ООО.
Доход от деятельности и его распределение
Доход от участия в ООО распределяется, только если по итогам года у общества образовалась чистая прибыль по данным бухгалтерского учета. В течение года участникам могут выплачиваться промежуточные дивиденды, если это предусмотрено уставом. Чистая прибыль распределяется между участниками общества по решению общего собрания пропорционально их долям в уставном капитале, если иной порядок не установлен в уставе ООО (23). Участники общества могут принять решение не распределять чистую прибыль, а использовать ее на другие цели.
Предприниматель, в отличие от участника ООО, распоряжается всеми полученными доходами. Ему не требуется получать чье-либо разрешение.
У каждой формы есть свои плюсы и минусы, например:
1. Учредитель юридического лица – общества с ограниченной ответственностью не отвечает по обязательствам общества, а ООО не отвечает по обязательствам учредителя (ст. 56 ГК РФ). ИП же отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом (ст. 24 ГК РФ).
2. ООО вправе покрывать убытки прошлых лет прибылью текущего года.
3. При расчете НДФЛ индивидуальный предприниматель не сможет учесть убытки прошлых лет.
4. Организации предпочитают работать с организациями, а не с ИП.
Учет, отчет и документооборот
В процессе деятельности и общество, и индивидуальный предприниматель составляют множество документов. Рассмотрим наиболее значимые из них.
Прежде всего это документы, оформление которых предусмотрено законом об обществах с ограниченной ответственностью. В обиходе их называют корпоративными. К таким документам относится протокол общего собрания участников общества. Именно в нем находят отражение принятые решения (24). Протокол требует бережного отношения. Его необходимо подшить в книгу протоколов и хранить по месту нахождения единоличного исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном участникам общества (25).
На заметку. Если ООО состоит из одного участника, то решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников, единственный участник общества принимает единолично и оформляет письменно (26).
Что касается индивидуальных предпринимателей, то все решения они принимают самостоятельно. Причем обязанность по письменному оформлению таких решений законодательством не установлена.
Организации, в том числе ООО, должны вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых в процессе деятельности (27). Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность нужно хранить в течение сроков, устанавливаемых по правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (28).
Налоговый кодекс также обязывает ООО в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе подтверждающих получение доходов, осуществление расходов и уплату (удержание) налогов(29).
Индивидуальные предприниматели ведут лишь книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (30). Вместе с тем ИП обязан в течение четырех лет хранить первичные учетные документы, книгу учета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (31).
Говоря о режимах налогообложения, следует заметить, что и ООО, и ИП могут применять как общую систему налогообложения, так и упрощенную.
Применяя упрощенную систему налогообложения, индивидуальные предприниматели и общества с ограниченной ответственностью обязаны отражать операции в книге учета доходов и расходов (32). Организации, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако они должны учитывать основные средства и нематериальные активы в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
В то же время обществам с ограниченной ответственностью все равно приходится вести бухучет. Дело в том, что сумма чистой прибыли, подлежащая распределению между участниками ООО, определяется на основании данных бухгалтерского учета.
Кроме того, общества, которые осуществляют деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, обязаны вести бухучет в общеустановленном порядке(33).
Если же такой деятельностью занимается индивидуальный предприниматель, ему нужно представлять в налоговый орган только налоговую декларацию по ЕНВД. Обязанность учитывать доходы, расходы и хозяйственные операции в книге учета в данном случае у ИП отсутствует (34).
При применении общей системы налогообложения ООО составляют, представляют в налоговый орган налоговые декларации и уплачивают налоги и взносы, установленные налоговым законодательством:
– налог на прибыль;
– налог на добавленную стоимость;
– налог на имущество организаций;
– единый социальный налог в отношении сумм, выплачиваемых своим наемным работникам;
– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, также представляет налоговые декларации по следующим налогам и взносам:
– по налогу на доходы физических лиц;
– налогу на добавленную стоимость;
– единому социальному налогу в отношении доходов от предпринимательской деятельности, а также в отношении сумм, выплачиваемых наемным работникам;
– страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
Кроме указанных налогов предприниматели уплачивают налог на имущество физических лиц и взносы на обязательное пенсионное страхование за себя, а также иные налоги и сборы в случаях, предусмотренных налоговым законодательством РФ.
Как видите, процедуры составления документов и ведения учета у индивидуального предпринимателя гораздо проще.
Реорганизация, ликвидация, прекращение деятельности
ООО может быть реорганизовано путем слияния, присоединения, разделения, выделения, а также преобразования в акционерное общество, общество с дополнительной ответственностью или производственный кооператив (35).
Реорганизация ИП в юридическое лицо законодательством не предусмотрена. Если предприниматель решит сменить форму ведения бизнеса и создать общество с ограниченной ответственностью, то он должен прекратить деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и выступить учредителем общества.
Вместе с тем гражданин может одновременно являться и индивидуальным предпринимателем, и участником общества с ограниченной ответственностью.
На заметку. Индивидуальный предприниматель не может быть учредителем общества с ограниченной ответственностью. Участниками ООО могут быть только граждане и юридические лица (36).
Прекратить деятельность в качестве индивидуального предпринимателя легче, чем ликвидировать ООО.
Для государственной регистрации прекращения деятельности в качестве ИП физическое лицо представляет в регистрирующий орган:
1) заявление по установленной форме;
2) документ об уплате государственной пошлины в размере 80 руб.;
3) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда России сведений, предусмотренных Федеральным законом от 01.01.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (37).
Госрегистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (38).
Таким образом, законодательство не устанавливает обязанности предпринимателя уведомлять своих кредиторов о добровольном прекращении предпринимательской деятельности. Но, поскольку гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, он продолжает нести имущественную ответственность перед кредиторами и после прекращения деятельности. Такой позиции придерживаются и суды. Так, Президиум Свердловского областного суда в постановлении от 20.12.2006 по делу № 44-Г-220/2006 указал, что в силу положений статей 23, 24 ГК РФ утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание.
Ликвидация общества с ограниченной ответственностью – процедура довольно сложная и продолжительная. Она включает:
– принятие решения о ликвидации на общем собрании участников общества;
– создание ликвидационной комиссии;
– уведомление регистрирующего органа о начале процедуры ликвидации;
– выявление кредиторов ООО;
– проведение расчетов с кредиторами;
– составление промежуточного и ликвидационного баланса (39).
Ликвидация ООО считается завершенной, а общество – прекратившим существование после внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц (40).
Следует отметить, что при ликвидации налогоплательщика-организации налоговые органы обязательно проводят выездную налоговую проверку (41). Обязательного проведения выездной проверки при прекращении лицом деятельности в качестве ИП законодательством не предусмотрено.
Подводя итоги, необходимо отметить следующее. Зарегистрироваться или прекратить деятельность в качестве индивидуального предпринимателя значительно проще и менее затратно, чем создать или ликвидировать общество с ограниченной ответственностью. Количество документов, которые ИП должны составлять и представлять в государственные органы, значительно меньше по сравнению с документооборотом общества. При всем этом уровень имущественной ответственности предпринимателя выше, чем у участников ООО.
По мнению экспертов, самой эффективной формой организации малого и среднего бизнеса в условиях действующего в России законодательства является предпринимательская деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ, ИП).
Полезный сайт с пошаговым описанием регистрации ИП www.ipipip.ru
____________________________________________________________________
1) п. 1 ст. 23 ГК РФ
2) п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
3) п. 3 ст. 23 ГК РФ
4) п. 1 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»
5) п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
6) п. 1 ст. 23 ГК РФ
7) ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ; ч. 1 ст. 171 УК РФ
8) пп. 8 п. 1 ст. 333.33 НК РФ; п. 1 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
9) п. 2 ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
10) п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ; ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»
11) пп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ
12) п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ
13) п. 3 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ
14) п. 1 ст. 8, п. 3 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ
15) п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
16) п. 1 ст. 3 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
17) п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
18) п. 3 ст. 3 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
19) ст. 24 ГК РФ
20) постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.10.2002 № А19-4741/01-31-Ф02-2919/02-С2
21) ст. 446 ГПК РФ
22) п. 1 ст. 446 ГК РФ
23) ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
24) п. 1 ст. 32, п. 6 ст. 37 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
25) ст. 50 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
26) ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
27) п. 1, 2 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
28) п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ
29) пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ
30) п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ; п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430
31) п. 48 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей
32) п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ; приказ Минфина России от 30.12.2005 № 167н
33) письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70
34) письмо Минфина России от 03.11.2006 № 03-11-05/245
35) ст. 52–56 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
36) п. 4 ст. 66 ГК РФ; п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ
37) п. 1 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; пп. 8.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ
38) п. 1 ст. 8, п. 8 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ
39) ст. 63 ГК РФ
40) п. 8 ст. 63 ГК РФ
41) п. 11 ст. 89 НК РФ
Подготовлено с использованием статьи с сайта mbbash.ru
Комментариев нет:
Отправить комментарий